Опубликовано

Ст 265 п 13 нк рф

Содержание страницы:

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июля 2009 г. N Ф05-5844/09 по делу N А40-81239/2008 (ключевые темы: доход от реализации — внереализационные расходы — расходы на рекламу — реализация товаров — оплата услуг)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июля 2009 г. N Ф05-5844/09 по делу N А40-81239/2008

Дело N А40-81239/08-111-395

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 13 июля 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

судей Т.А.Егоровой и Э.Н.Нагорной

при участии в заседании:

от истца (заявителя) — Е.В.Ерёминой (дов. от 04.02.09), В.П.Коломейцевой (дов. от 11.11.08), М.В.Андреевой (дов. от 11.11.08)

от ответчика — Л.В.Бронникова (дов. N 15-1/70103 от 22.12.08)

рассмотрев 06.07.2009 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 28 по г. Москве

на решение от 30.01.2009 г.

Арбитражного суда г. Москвы,

принятое судьей М.С.Огородниковым,

на постановление от 06.04.2009 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-3815/2009-АК, N09АП-3907/2009-АК

принятое судьями Н.О.Окуловой, Е.А.Солоповой, Т.Т.Марковой

по заявлению ООО «НАЙК»

о признании недействительным решения от 20.08.2008 г. N 19-12/9-1

к ИФНС России N 28 по г. Москве

ООО «НАЙК» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.08.2008 г. N 19-12/9-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, НДС и соответствующие суммы пени и санкций.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.01.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным, решение инспекции в части

-доначисления налога на прибыль в сумме 11 748 210, 48 руб., а также соответствующих пени по эпизоду уменьшения дохода от реализации на суммы ретроспективных скидок;

-доначисления налога на прибыль в сумме 280 157,35 руб. и пени, начисленных за неуплату налога в сумме 5 810 178, 42 руб., по эпизоду уменьшения дохода от реализации за 2005 год на расходы, относящиеся к 2004 году;

-доначисления налога на прибыль в сумме 2 383 881,35 руб., а также соответствующих пени по эпизоду отнесения к ненормируемым расходам затрат по договору от 30.06.2005 N 1/05 с ООО «Интерспорт-Россия»;

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9 895 239 рублей, а также соответствующих пени и налоговых санкций по эпизоду принятия к вычету сумм налога по расходам на рекламу, превышающим установленный норматив.

В части требований о признании незаконным доначисления налога на прибыль организаций в размере 5 530 021,07 руб. по эпизоду уменьшения дохода от реализации за 2005 год на расходы, относящиеся к 2004 году судом первой инстанции отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 решение суда первой инстанции изменено, требования заявителя удовлетворены в полном объёме.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит отменить судебные акты по делу. Инспекция считает, что при вынесении судебных актов судами нарушены нормы материального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества в судебном заседании и в отзыве на кассационную жалобу возражал против её удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 28 по г. Москве проведена выездная проверка ООО «НАЙК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г. по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19-12/9-1 от 20.08.2008 г.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что организация уменьшает доход от реализации за 2005 год на сумму ретроспективных скидок в размере 48 950 877 руб.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что общество не может корректировать свой доход, поскольку выручка формируется на момент реализации товаров в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации, и на момент фактической реализации товаров у заявителя отсутствует документальное подтверждение скидки. Кроме того, считает, что предоставление ретроспективной скидки представляет собой безвозмездное освобождение покупателей от имущественной обязанности и, следовательно, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения прибыли в силу п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, до 2005 года включительно (до введения в текст ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации подпункта 19-1) сумма скидки или премии не могла быть учтена в уменьшение налоговой база по налогу на прибыль.

Суды первой и апелляционной инстанций, отклоняя этот довод, обоснованно посчитали, что заявитель правильно корректирует свой доход на сумму ретроспективной скидки, и не применили нормы п. 16 ст. 270 , ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации к данным отношениям. Исследовав представленные доказательства, суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик правомерно уменьшил доход от реализации на сумму ретроспективных сделок в соответствии с положениями п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что норма подп. 19.1 п.1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации об учёте в составе внереализационных расходов скидок и премий появилась в Налоговом кодексе РФ с 01.01.2006, однако данный факт не может свидетельствовать о неправомерности действий заявителя по следующим основаниям.

Судами установлено, что скидка изменяет цену товара, и, следовательно, уменьшает доход продавца от реализации товара, по которому начислена скидка. Поэтому то обстоятельство, что только с 01.01.2006 скидки указаны законодателем в составе внереализационных расходов, не влияет на правомерность корректировки доходов от реализации товара на сумму предоставленной скидки. Признание скидок внереализационным расходом представляет собой способ корректировки первоначально отражённой выручки от реализации товара.

Положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшие до 2006 года, не содержали запрета на учет для целей налогообложения прибыли, предоставляемых продавцами покупателям скидок.

Ретроспективные скидки могли быть учтены в составе внереализационных расходов и до 01.01.2006 года на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. они являются обоснованными расходами. Обоснованность предоставления покупателям скидок подтверждается самим характером реализационной деятельности заявителя, применение скидок позволяет увеличивать объемы продаж и предварительных заказов. Указанные расходы полностью соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из условий договоров прямо вытекает, что получение скидок напрямую связано с приобретением товара у заявителя.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив пункты 2.1-2.6 Приложения 2 к договорам обоснованно посчитали, что предоставление ретроспективной скидки было обусловлено выполнением покупателем определённых действий, совершение которых представляло имущественную выгоду для заявителя, и применение норм ст. 443 , 572 , 574 ГК РФ в данном случае неправомерно.

Таким образом, утверждение о безвозмездном представлении продукции не соответствует действительности, применение п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерным.

Суды посчитали, что заявитель правильно корректирует свой доход на сумму ретроспективных скидок. Анализ положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что налоговое законодательство признаёт скидки как фактор, влияющий на рыночную цену товара.

Таким образом, если покупателем представляется скидка путём снижения цены поставленного ранее товара, такая скидка для продавца уменьшает доход от реализации товаров, по которым скидка начислена.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на неправомерное уменьшение заявителем налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год на расходы, относящиеся к 2004 году, в размере 23 041 754,46 руб. и обоснованность доначисления налога в размере 5 530 021,07 руб.

В обоснование своих требований указывает, что спорные расходы относятся к 2004 году и в силу требований ст. 54 , 272 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть учтены в 2005 году.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в частности, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что данная норма предусматривает возможность учета прочих и внереализационных расходов в период, в котором были произведены расчеты.

Суд установил, что расчеты по всем спорным договорам производились заявителем в 2005 году. Факт оплаты спорных расходов в 2005 году налоговым органом не оспавривается.. На основании изложенного суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что в настоящем случае подлежит применению норма подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, заявитель правомерно признавал спорные расходы в 2005 году.

Суд кассационной инстанции полагает, что судом апелляционной инстанции правомерно не приняты во внимание выводы, содержащиеся в постановлении N 4894/08 Президиума ВАС РФ, поскольку вопрос о наличии или отсутствии у налогоплательщика задолженности по уплате налога в связи с учетом расходов в более позднем налоговом периоде не рассматривался. Разрешая дело N А40-6295/07-118-48 ВАС РФ в Постановлении Президиума N 4894/08 от 09.09.2008 г. пришел к выводу о неправомерности применения к спорным расходам положений пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса.

Однако в рассматриваемом споре заявитель не признавал расходы в порядке пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Суд апелляционной инстанции исходил из правовой позиции, изложенной в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и эта переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, задолженность перед бюджетом в части уплаты конкретного налога не возникает.

Признание налогоплательщиком расходов для целей налогообложения в более поздние периоды приводит к возникновению переплаты налога в тех периодах, к которым данные расходы относятся. Такая переплата возникает в связи с тем, что расходы, относящиеся к этим периодам, в силу положений налогового законодательства, могли быть учтены при исчислении налоговой базы, но фактически учтены не были. При доначислении налога и привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган должен учитывать все его обязательства по уплате налогов, и в том числе за предыдущие налоговые периоды.

Суд апелляционной инстанции установил, что фактически обществом расходы понесены, они не были учтены в налоговой базе 2004 года, что подтверждается представленными суду апелляционной инстанции результатами выездной проверки заявителя за 2004 год, налоговым регистром «Прочие расходы за 2004 год», налоговыми декларациями ООО «НАЙК» за 2004 год. Налоговым органом не оспаривается, что расходы не были учтены заявителем ранее, в связи с чем суд пришёл к выводу о том, что ранее соответствующие суммы налогов поступили в бюджет в результате не включения в налоговую базу 2004 года спорных расходов.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции обоснованно признал правомерным доначисление налога на прибыль за 2005 год в размере 5 530 021,07 руб. в результате уменьшения дохода от реализации за 2005 год на расходы, относящиеся к 2004 г.

Поскольку налог на прибыль начислен неправомерно, начисление пени также является неправомерным.

В кассационной жалобе ответчик указывает, что заявитель неправомерно отнес к ненормируемым расходам затраты на оплату услуг по проведению рекламных мероприятий по договору от 30.06.2005 г. N 1/05 с ООО «Интерспорт-Россия» в размере 9 932 838,98 руб.

Как установлено судами, на основании указанного договора заявителю были оказаны следующие услуги:

1) выкладка товаров «НАЙК» на специализированном оборудовании и поддержание обязательного ассортимента товаров;

2) размещение витринной графики и специальной графики в торговом зале во всех торговых точках исполнителя;

3) экипировка персонала, работающего в торговых точках исполнителя, обувью, одеждой, маркированной товарным знаком «НАЙК»;

4) предоставление возможности обучения персонала исполнителя, работающего в торговых точках, где реализуется товары ООО «НАЙК».

В обоснование своей позиции налоговый орган указывает, что услуги, оказываемые ООО «Интеспорт-Россия», способствуют привлечению дополнительного внимания покупателей к товарам «НАЙК» определенного наименования, поэтому данные услуги необходимо рассматривать в качестве услуг по рекламе, затраты на оплату услуг ООО «Интерспорт-Россия» относятся к нормируемым согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, подлежат признанию в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, расходы на оплату услуг по выкладке товаров в магазинах, являются экономически необоснованными, так как представляют собой расходы, которые ООО «Интерспорт-Россия» должно нести самостоятельно.

Данные доводы были оценены судом при рассмотрении дела по существу, и правомерно отклонены судами по следующим основаниям.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что расходы на выкладку товаров, экипировку торгового персонала одеждой, маркированной товарным знаком «НАЙК», обучение торгового персонала основным правилам выкладки не могут отождествляться с рекламой.

Данные расходы подлежат учету в полном объеме на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных залов не являются нормируемыми в силу п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы заявителя, понесенные по договору с ООО «Интерспорт-Россия» являются экономически обоснованными и соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды, проанализировав Федеральный закон «О рекламе», сделали вывод о том, что выкладка товара в соответствии с ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной торговли. Общие требования» является необходимым составляющим этапом процесса услуги по реализации товара (п. 4.2 ГОСТа). Пункт 5.5 данного ГОСТа также указывает на то, что требования эстетики услуги торговли предусматривают гармоничность, стилевое единство, целостность композиции и художественной выразительности (. ) выкладки товаров на торговом оборудовании.

Согласно положениям ОКВЭД выкладка товара также относится к услугам в розничной торговле.

На основании изложенного, выкладка товара, являясь составной частью процесса реализации товара, не может рассматриваться как рекламная деятельность.

Суды правильно пришли к выводу, что расходы на оформление витрин и торговых залов в месте продажи с помощью рекламных материалов правомерно учтены заявителем в целях налогообложения прибыли в полном объеме по следующим основаниям.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказанных услугах, товарных знаках, знаках обслуживания или самой организации, и оформление витрин и демонстрационных залов являются ненормируемыми расходами на рекламу.

На основании договора об оказании услуг от 30.06.2005 г. исполнитель оказывает заявителю услуги по оформлению мест продаж товара рекламными материалами. Эти услуги включают услуги по размещению специальной графики в торговых залах, содержащей информацию о товаре и сезонных инициативах заявителя, а также оформление с их помощью витрин в местах продажи, т.е. деятельность, расходы на осуществление которой в силу прямого указания положений п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации не нормируются.

Суды правильно установили, что затраты заявителя на оплату услуг, связанных с экипировкой торгового персонала, ошибочно квалифицированы ответчиком как расходы на рекламу. В настоящем деле речь идет об использовании одежды с логотипом заявителя не в процессе проведения рекламных акций, а в процессе рабочей деятельности сотрудника организации, реализующей товары заявителя. Сотрудник не участвует в продвижении продукции заявителя на рынке, а выполняет строго определенные функции, зафиксированные в трудовом договоре. В связи с этим спорные расходы на экипировку сотрудников магазинов не могут быть признаны рекламными.

Спорные расходы экономически оправданы и подлежат учету в целях налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Суды обоснованно установили, что данные услуги не могут быть признаны рекламной деятельностью, так как не соответствуют ни одному признаку рекламы: не содержат в себе информации о товаре, его поставщике и т.д., рассчитаны на конкретных сотрудников торговой организации (а не на неопределенный круг лиц). Непосредственной целью такого обучения является не поддержание интереса к товару, его производителю, а передача сотрудникам новых навыков, которые впоследствии будут способствовать эффективной реализации товаров заявителя.

Судами установлено, что расходы на оплату перечисленных выше услуг связаны с деятельностью по реализации товаров заявителя и обусловлены целью увеличения продаж, что соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.

Доводы ответчика о том, что выкладка товаров, экипировка персонала, обучение персонала может осуществляться самостоятельно владельцем торговой точки при осуществлении им основной деятельности, не опровергает экономическую оправданность расходов на подобные услуги.

По эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость в связи с применением вычета в отношении расходов на рекламу инспекция указывает, что в нарушение абз. 2 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель неправомерно не восстановил к уплате в бюджет сумму НДС в размере 9 895 239 руб. по сверхнормативным рекламным расходам, ранее принятого к вычету. По мнению инспекции, вычет по НДС в отношении таких расходов может быть произведен только в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (1% от выручки).

Суды первой и апелляционной инстанции обоснованно указали, толкование норм п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, отраженное в доводах ответчика, не может быть признано верным, и, соответственно, применение положений абз. 2 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении любых нормируемых расходов является неправомерным, позиция инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах, так как положения абз. 2 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются лишь на расходы, указанные в абз. 1 этого пункта.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Суд кассационной инстанции не вправе пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами, переоценивать доказательства, так как это противоречит ст. 286 АПК РФ, устанавливающей пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Иная оценка подателем жалобы установленных судами фактических обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.

Руководствуясь ст. ст.284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 по делу N А40-81239/08-111-395 — оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Как в налоговом учете ООО на ОСНО отразить услуги банка, штрафы, пени?

Цитата (НК РФ Статья 265. Внереализационные расходы): 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 
.
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
(пп. 13 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Цитата (НК РФ Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией): 1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

.
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы);
(в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)

Ст. 265 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 265 НК РФ: официальный текст

Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 265 НК РФ закрепляет перечень расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются внереализационными. Ниже мы расскажем о тех из них, которые в последнее время вызывали вопросы на практике.

Почему расходы из статьи 265 НК РФ называют внереализационными?

Термин «внереализационные расходы» говорит сам за себя — эти расходы не имеют непосредственной связи с процессом производства и реализации продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 265 НКРФ). Кроме этого, к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков.

Подразделение расходов на производственные и внереализационные обусловлено характером, условиями и направлениями деятельности организации. Например, если основным видом деятельности является оптовая торговля и при этом компания сдает в аренду что-то из своего имущества, расходы на содержание этого имущества будут для нее внереализационными (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если сдача в аренду — это именно бизнес, такие расходы уже будут производственными.

Общие правила разделения расходов на производственные и внереализационные закрепляет Налоговый кодекс РФ. В то же время в отдельных случаях соответствующее решение остается за налогоплательщиком. Речь о расходах, в отношении которых нельзя четко сказать, производственные они или внереализационные, или о затратах, которые одновременно можно отнести и к одной, и к другой группе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Порядок их учета избирается и закрепляется компанией в учетной политике для целей налогообложения.

Подробнее о принципах деления расходов на связанные с реализацией и внереализационные читайте в статье «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?

Да, это возможно.

Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».

Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:

  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов.

Например, по данному основанию можно учесть:

  • скидки, предоставленные по договорам выполнения работ, оказания услуг (см. письма Минфина России от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/40);
  • расходы на содержание профсоюза.

Общие моменты, связанные с внереализационными расходами, мы вкратце пояснили. Теперь остановимся на отдельных из них. Возьмем те, по которым недавно высказывались чиновники или судьи.

Как учитывать услуги банков?

Комиссии банка за проведение операций по счетам — классический пример расходов, порядок учета которых налогоплательщику стоит избрать самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ. Дело в том, что в НК РФ данные расходы есть и в составе производственных (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Наличие соответствующего условия в учетной политике позволит избежать нареканий со стороны контролеров. Ведь четко определиться с основанием не получается даже у Минфина. Например, комиссию за перевод зарплаты на карты работников он рекомендовал относить как к производственным расходам (письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590), так и к расходам внереализационным (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167).

К каким расходам отнести вознаграждение адвокату?

Так же, как и плата за услуги банков, услуги по представительству организации в суде подпадают под 2 вида предусмотренных НК РФ расходов. Так, в составе затрат на производство и реализацию перечислены юридические услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в составе внереализационных — судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно последним разъяснениям чиновников услуги, связанные с представлением интересов организации в суде, и услуги адвокатов следует квалифицировать как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39817).

Однако еще 2 года назад министерство рекомендовало относить их к расходам на производство и реализацию (письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18995).

Если такие расходы имеют место в вашей практике, определитесь с порядком учета, включив его в учетную политику.

Обратите внимание: отнесение данных расходов на уменьшение прибыли не зависит от исхода судебного разбирательства. Если расходы обоснованы, их можно учесть даже в том случае, если спор проигран. Чиновники с этим не спорят.

Заметим также, что проигравшей стороне может вменяться обязанность по возмещению судебных расходов своему оппоненту. Эти суммы тоже можно учесть для прибыли как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).

Можно ли учесть в расходах проценты по займу, направленному на выплату дивидендов?

Пришло время платить дивиденды, а денег в компании нет. К сожалению, такая ситуация не редкость. Чтобы исполнить обязательства перед участниками, компания берет кредит или заем. А по ним, как известно, нужно платить проценты.

Уменьшение прибыли на проценты по займам, взятым на очевидно производственные цели, вопросов не вызывает. Такой вид расходов прямо поименован в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, а порядок их учета определен в ст. 269 НК РФ.

Здесь заем не связан с производством, а направлен на дивиденды. Поэтому возникает вопрос: как быть с процентами?

Еще 2 года назад отнесение этих процентов к расходам гарантированно повлекло бы претензии контролеров и даже судебное разбирательство, ведь Минфин считал эти затраты необоснованными (см. письма от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Однако в июле 2013 года такой подход не устроил высшую судебную инстанцию (постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13). Арбитры подчеркнули, что выплату дивидендов нельзя расценивать как обязательство, не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода, и указали, что в НК РФ нет ограничений для признания расходов, связанных с выплатой дивидендов.

Минфин подумал и согласился (см. письмо от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780). Еще раньше это фактически сделала ФНС РФ (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Поэтому на текущий момент отнесение процентов по «дивидендным» займам к расходам должно пройти безболезненно.

О том, какие ставки применяются к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в статье «Ст. 284 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?

Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.

Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.

Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).

Неиспользуемое компанией имущество передано в безвозмездное пользование: учет расходов на его содержание

К сожалению, уменьшить прибыль на такие расходы не получится. Во-первых, по общему правилу, содержать и поддерживать исправное состояние безвозмездно используемого имущества должен тот, кто им пользуется, т.е. ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Во-вторых, пользование безвозмездное, а значит, расходы не связаны с деятельностью, приносящей доход. Следовательно, оснований учитывать их для налогообложения нет.

В этом вопросе наблюдается полное единодушие чиновников и судей (см. письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-03-06/4/17133, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.08.2014 по делу № А72-10571/2013).

Рекомендуем также ознакомиться с другими материалами сайта по внереализационным расходам:

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

5.1) утратил силу;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

7.1) расходы организации — владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса);

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;

18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком — некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях», определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;

20) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 265 НК РФ

Внереализационные расходы — это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

В качестве примеров таких расходов можно привести затраты на оплату услуг банков, уплаченные проценты, отрицательные курсовые разницы, скидки и т.п. Кроме того, к внереализационным расходам приравнены убытки прошлых лет, потери от стихийных бедствий, недостачи материальных ценностей и т.п.

Вид расхода Порядок учета расходов

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе:

— оплата услуг реестродержателя;

— оплата услуг депозитария; — расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы (пп. 4 п. 1 ст.

Моментом признания для целей налогообложения расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) является дата подписания акта или иного документа о приеме выполненных работ (оказанных услуг)

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России Моментом признания данных расходов является:

— дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой; — последний день текущего месяца по имуществу и

требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Кроме того, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации (ст. 316 НК РФ)

Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в

рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265

Суммовая разница признавалась расходом:

— если налогоплательщик является продавцом, — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— если налогоплательщик является покупателем, — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества,

имущественных или иных прав (п. 9 ст. 272 НК РФ)

Налогового кодекса РФ).

Отметим, что с 1 января 2015 г. пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ утратил силу (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации»).

Однако расходы в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N 81-ФЗ (п. 3 ст. 3

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст.

Моментом признания данных расходов является дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п.

Судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Глава 25 НК РФ не содержит положений, прямо устанавливающих момент признания данных расходов. Однако исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно

которому расходы признаются таковыми для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, можно заключить, что моментом признания судебных расходов и арбитражных сборов является дата начисления этих расходов, производимых налогоплательщиком на основании требований законодательства, на основании решений суда

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст.

Моментом признания данных расходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения данных санкций

Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и Моментом признания данных расходов является дата начисления денежных средств в оплату выполненных работ

эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем

«Клиент-Банк» (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Отметим, что зачастую в соответствии с условиями заключенных договоров на расчетно-кассовое обслуживание банки списывают денежные средства со счета клиента в безакцептном порядке (это предполагает ст. 851 Гражданского кодекса РФ).

В таких случаях моментом признания суммы расхода следует считать момент списания денежных средств со счета

Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно

связанные с проведением собрания (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ) В части расходов на оплату услуг (работ) сторонних организаций моментом признания данных расходов является дата подписания акта или иного аналогичного документа о приеме выполненных работ (оказанных услуг)

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп.

1 п. 2 ст. 265 НК РФ) При определении момента признания данных расходов необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

При невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В связи с этим, если налогоплательщик может определить, к какому периоду относится данный убыток, он учитывается для целей налогообложения в том периоде, к которому он относится.

Если же налогоплательщик не может определить, к какому периоду относится данный убыток, он учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он обнаружен

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ)

В соответствии с общим принципом признания расходов при методе начисления моментом признания данных расходов является тот отчетный (налоговый) период, в котором имели место простои по внешним причинам

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти) (пп. 5 п. 2

По расходам в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц моментом признания данных расходов является дата составления документа налогоплательщика о списании в убыток недостач в случае отсутствия виновных лиц.

По убыткам от хищений, виновники которых не найдены, моментом признания данных убытков является тот отчетный (налоговый) период, в котором было получено документальное подтверждение уполномоченного органа государственной власти о том, что виновники хищений не установлены

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий либо чрезвычайных ситуаций (пп. 6

п. 2 ст. 265 НК РФ)

Моментом признания потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций является отчетный (налоговый) период, в котором произошли данные потери. Моментом признания затрат, связанных с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий либо чрезвычайных ситуаций, является отчетный (налоговый) период, в котором были понесены данные затраты. При этом, если данные затраты включают оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), моментом их признания является дата подписания акта о приеме выполненных работ (оказанных услуг) или иного аналогичного документа

Превышение суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, над суммой резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ) Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Моментом признания данных расходов является момент, когда произошло превышение суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, над суммой резерва.

При использовании в течение отчетного периода суммы резерва полностью долги, которые будут признаны безнадежными после ее использования, включаются во внереализационные расходы

Превышение суммы резерва по сомнительным долгам, созданного по результатам инвентаризации по итогам отчетного (налогового) периода, над суммой остатка резерва предыдущего отчетного

(налогового) периода (п. 5 ст. 266 НК РФ)

Если сумма вновь создаваемого по результатам

инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последний день отчетного (налогового) периода, когда произошло такое превышение (п. п. 3 — 5 ст. 266 НК РФ)

Расходы учредителя управления, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст.

В случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

В случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного

управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов

Расходы на содержание

переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что у организаций, которые

систематически сдают имущество и (или) исключительные права в аренду, связанные с этой деятельностью расходы должны приниматься не как

внереализационные расходы, а как расходы, связанные с производством и реализацией. При этом налоговое

законодательство не определяет, что следует понимать под систематической сдачей имущества в аренду. По нашему мнению, применительно к данному вопросу систематической будет являться деятельность, доходы от которой в бухгалтерском учете организации признаны доходами от обычных видов деятельности В данном случае надо учитывать, что расходами на содержание переданного в аренду имущества могут являться: амортизация этого имущества; коммунальные, налоговые платежи, связанные с этим имуществом; расходы на ремонт, на государственную регистрацию договора аренды (если в аренду сдается недвижимое имущество) и др. Порядок признания для целей налогообложения некоторых из перечисленных расходов определен положениями гл. 25 НК РФ. Так, амортизация имущества признается в качестве расхода в соответствии с положениями п. 3 ст. 272 НК РФ, расходы по уплате налоговых платежей признаются осуществленными согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ и т.д.

В случае если гл. 25 НК РФ прямо не устанавливает порядок признания тех или иных расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, моментом их признания, по нашему мнению, следует считать момент начисления соответствующих расходов. Обусловлено это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты

Внереализационные расходы, признаваемые по частям и (или) в сумме, которая может быть меньше

суммы понесенных расходов.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным

(эмитированным) налогоплательщиком. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами

(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

от даты (сроков) таких выплат, предусмотренной договором. В случае если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Расходы налогоплательщика на формирование резервов по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, за исключением задолженности по уплате процентов (п. 3 ст. 266 НК РФ), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней: в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно): в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% суммы выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст.

Убыток в виде отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пп. 7

п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 279 НК РФ) Моментом признания данного убытка является тот отчетный (налоговый) период, в котором произошла уступка права требования долга.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процентов, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст.

269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процентов, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Эти положения также применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика

Убыток (внереализационный расход), возникающий при уступке налогоплательщиком, являющимся продавцом товаров (работ, услуг), права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пп. 7 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 279 НК РФ)

Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования

Отметим, что с 1 января 2015 г. положения п. 1 ст. 265 НК РФ дополняются пп. 3.1, которым будет предусмотрено, что состав внереализационных расходов относятся, в частности, расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью. Указанное изменение внесено Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК Российской Федерации».

Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г.

N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации») (далее — Закон N 81-ФЗ) с 1 января 2015 г. предусматривается, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при:

а) уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в

иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

б) или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится:

а) в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,

установленного Центральным банком Российской Федерации;

б) либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов до начала 2015 г. учитывались расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

С 1 января 2015 г. пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ утратил силу в соответствии с изменениями, внесенными Законом N 81-ФЗ. Напомним, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N

Еще по теме:

  • Мировой суд г Балаково Мировой суд г Балаково Улицы : Энгельса, Суворова, Чкалова, Куйбышева, Кирова, Заводская, Мичурина, Ломоносова, Металлистов, Коммунарная, Рабочая, Толстого, Логиновская, Селитбенская, Крестьянская, Пушкина, Студенецкая, Харьковская, Набережная, Колхозная, Красная Звезда, Кормежинская, […]
  • Нарушение судом процессуальных прав истца Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 28 июля 2009 г. N 71-В09-5 Суд направил дело о возмещении материального и компенсации морального вреда, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия, на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку при […]
  • Коап рязанской области Закон Рязанской области от 4 декабря 2008 г. N 182-ОЗ "Об административных правонарушениях" (принят постановлением Рязанской областной Думы от 24 ноября 2008 г.) (с изменениями от 26 декабря 2008 г., 30 марта, 27 августа 2009 г.) Закон Рязанской области от 4 декабря 2008 г. N 182-ОЗ "Об […]
  • Рисунок на права водительские Водительское удостоверение нового образца 2018 года Водительское удостоверение — документ, подтверждающий право водителя на управление транспортным средством. В 2014 году Правительство решило ввести другой образец водительских прав. События было значимым, и многие водители ждали не […]
  • Как написать доверенность на машину от руки образец беларусь Образец доверенности на автомобиль в простой письменной форме На право управления автомобилем Санкт-Петербург, 14 декабря 2009 года Я, Иванов Иван Иванович, проживающий по адресу: Санкт-Петербург, пр. Испытателей, дом 6, корпус 3, квартира 20. Паспорт 00000000 серия 0000000 выдан 25 ОМ. […]
  • Как вывести деньги из ооо усн 15 Как вывести деньги из ООО 22 апреля 2016 26644 Популярное по теме Забрать свою часть прибыли после уплаты всех налогов — естественное желание любого собственника бизнеса. Но не всегда оно созвучно с налоговым законодательством. Законы позволяют делать это только в форме дивидендов в […]
  • Тк рф 2018 статья 236 Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, […]
  • Какие налоги платят при усн в 2018 году ооо Налоги и платежи ООО в 2018 году Все виды налогов, которые обязаны выплачивать компании, можно поделить на 3 группы: Налоги по выбранному налоговому режиму. Налоги и взносы с оплаты труда персонала. Прочие дополнительные налоги и сборы (в зависимости от рода деятельности […]